Налог на добавленную стоимость это…

Всем пламенный приветище! На связи Андрей Пучков. Многие не в курсе, но именно налоговая тема вызывает постоянные трудности. В прошлой статье мы вот разбирали федеральные налоги. В этой статье разберем, что такое налог на добавленную стоимость. Сразу предостерегу, что не нужно там всякие формулы и рассчеты знать для решения тестов ЕГЭ. Однако расширить кругозор никогда не помешает!

Понятие

Налог на добавленную стоимость это, пожалуй, один из самых масштабных, обсуждаемых, а также «криминальных» сборов. Почему масштабных? Потому что взимается с оборота, а объемы его изъятия превосходят любые другие сборы. Почему обсуждаемых и «криминальных»? Потому что, во-первых, порядок его исчисления и уплаты дает недобросовестным контрагентам возможности для его сокрытия. А, во-вторых, его уплата наиболее жестко контролируется соответствующими органами. Вместе с тем, это еще и самый трудный для понимания новичками налог. Итак, что же это за зверь такой?

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, представляющий собой перечисление бюджету части добавочной стоимости производимых товаров и услуг (которая создается на всех этапах процесса производства и продажи). Вспомним, что прямой и косвенный налог существенно отличаются друг от друга. Если прямой налог взимается с дохода или имущества предприятия, то косвенный – устанавливается как дополнительная надбавка к цене, то есть перекладывается на плечи покупателя. Все еще непонятно? Тогда сразу разберем на примере.

Компания А продает компании Б материалы, например, доски для изготовления стола:

10 досок х 11,8 руб. = 118 руб. Обратите внимание, что цена одной доски формируется из двух компонентов:

Собственно, цена поставщика = 10 за одну доску или 100 за всю поставку.
НДС поставщика = 10 х 18% = 1,8 за одну доску или 18 за всю поставку.

Компания Б производит стол, а затем продает его по цене 236 рублей:

Цена производителя = 200.
НДС производителя = 200 х 18% = 36.

Так вот, компания Б должна заплатить в федеральный бюджет разницу между суммой НДС, полученной от покупателя (36 руб.) и суммой НДС по приобретенным ценностям, заплаченной поставщику (18 руб.): 36 – 18 = 18 руб. в бюджет.

Каков экономический смысл данной операции?

Компания Б «превратила» доски себестоимостью 100 руб. в стол, за который покупатели без принуждения готовы заплатить 200 руб. То есть создала добавочную стоимость — 100 руб. Именно с этой добавочной величины и платится сбор. Естественно, если бы для производства стола понадобились другие ресурсы (например, электричество), то:

НДС, заплаченный поставщику, был бы выше.
Подлежащий перечислению бюджету – ниже.
Добавочная стоимость – ниже.

А что будет, если Компания Б продаст стол не за 236, а, допустим, за 59 рублей? В этом случае общий налог к уплате будет следующим: 9 – 18 = -9 руб. То есть появляется возможность возместить его из бюджета. Такая возможность, действительно, закреплена законодательно и используется на практике. Другой вопрос, что подобные операции свидетельствуют о следующем:

Компания Б экономически неэффективна и, при регулярных подобных операциях, не сможет продолжать деятельность.
Компания Б пользуется какими либо налоговыми льготами.
Компания Б применяет незаконные схемы укрывательства.

Во всех трех случаях пристальный интерес налоговых органов к деятельности компании обеспечен. Решение о возмещении принимается только после камеральной проверки (при отсутствии каких либо нарушений).

Макроэкономический смысл

Каков экономический смысл НДС с точки зрения макроэкономики в целом?

Сбор в итоге платит конечный потребитель, но платит не бюджету, а возмещает его продавцу.
От производителя ресурсов до конечного покупателя продукт проходит множество стадий, на каждой из которых возникает добавочная стоимость, которую создают разные предприятия. Срубили дерево, продали – возникла добавочная ценность, распилили дерево, продали доски – возникла добавочная ценность, сколотили стол – возникла добавочная ценность. Часть этой стоимости в бюджет перечисляется постепенно, на каждом этапе ее возникновения, что позволяет избежать эффекта каскада (многократное изъятие налога с одной и той же стоимости).

Таким образом, налог на добавленную стоимость — это усовершенствованная модификация налога с продаж. Почему? Потому что последний платится с оборота, а при уплате НДС продавец имеет возможность вычесть часть добавочной стоимости, созданную поставщиком.

Порядок расчета НДС позволяет (в определенной степени) минимизировать риски по неуплате. Сравните с тем же налогом с оборота: если розничный продавец не заплатил его – для государства он потерян. При схеме НДС: если не заплатил один участник цепочки – заплатит другой.

Контролировать НДС в развивающихся странах с развитой коррупцией проще, нежели взимать прямые налоги, поскольку он берется с транзакций, которые легче отследить (контроль банковских переводов).

Наконец, подобная система весьма полезна с точки зрения мировой экономики и экспортно-импортных операций. Появляется возможность:

• Нивелировать экономическую составляющую национальных налогов, учесть косвенное налогообложение страны-импортера.
• Для экспортера — возмещения НДС, уплаченного поставщикам.
• Все это способствует тому, что национальное налогообложение не окажет влияния на конкурентоспособность собственных товаров.

Ставки, порядок исчисления и уплаты

Базовая ставка в России исторически понижалась с 24% до 20% и, наконец, составила 18% с 2004 года (одна из самых низких ставок в Европе). Существует возможность применения льготных ставок:

• 10% — например, для некоторых продовольственных и медицинских товаров, товаров для детей.
• 0% — например, для экспортируемых товаров.

НДС не платится (кроме некоторых случаев) организациями на патентной (ПСН) и упрощенной (УСН) системах налогообложения, а также применительно к ряду специфических плательщиков и объектов налогообложения (статьи 39, 149 НК РФ).

Далее. При расчете важно понять, что является моментом возникновения налоговой базы. Согласно 167 статье НК РФ это наиболее ранняя дата из нижеследующих:

• Дата отгрузки.
• Дата оплаты или частичной авансовой оплаты в счет будущих поставок.
• Дата реализации складского свидетельства (если применимо).
• Дата уступки денежного требования или прекращения обязательства.

Налоговый период для расчета – квартал. Выплаты в бюджет осуществляются тремя равными частями в течение трех последующих месяцев не позднее 25 числа каждого месяца.

Вместо заключения

Думаете, НДС придумали в России? Отнюдь. Впервые о нем заговорили во Франции в 1958 году, чтобы избавиться от каскадного эффекта налога с продаж. До 1968 года система тестировалась на французской колонии Кот-д’Ивуар — была признана успешной. До 1982 года система постепенно распространялась и охватила все страны Европы. Примечательно, что из ведущих стран система НДС отсутствует только в США: там до сих пор используется сбор с продаж (в зависимости от штата — от 0% до 15%). В России налог ввели законодательно с 1992 года. В последнее время на государственном уровне выносятся предложения об отмене НДС в России или снижении ставок, однако перспективы этого весьма туманны, поскольку это – федеральный налог, обеспечивающий примерно четвертую часть поступлений в бюджет.

 С уважением, Андрей Пучков